Vaih­to-omai­suus

Vaihto-omaisuus oli laaduntarkastuksen toisena painopistealueena niissä toimeksiannoissa, joissa vaihto-omaisuuden arvo oli olennainen. Tilintarkastajan tavoitteena vaihto-omaisuuden tarkastuksessa on käsityksen muodostaminen yhtiön vaihto-omaisuudesta ja siihen liittyvistä prosesseista.

Tilintarkastajan on hankittava evidenssiä vaihto-omaisuuden olemassaolosta, täydellisyydestä ja arvostuksesta. Olemassaolosta ja täydellisyydestä hankitaan tilintarkastusevidenssiä ensisijaisesti osallistumalla inventaariin ja suorittamalla tarkastuslaskentoja. Vaihto-omaisuuden arvostuksen tarkastuksessa on yleensä välttämätöntä tarkastaa ostolaskuja nimikekohtaisesti. Tarkastetut nimikkeet sekä tarkastuslaskennoissa että arvostuksen tarkastuksessa täytyy yksilöidä riittävän tarkasti tilintarkastusdokumentaatiossa.

Inventointiin on mahdollista osallistua käytännön syistä muuna ajankohtana kuin tilinpäätöspäivänä. Tilintarkastajan on tällöin hankittava evidenssiä siitä, ovatko inventointiajankohdan ja lopullisen vaihto-omaisuusluettelon ajankohdan välillä tapahtuneet vaihto-omaisuusmäärien muutokset kirjattu asianmukaisesti. Tämä voi tapahtua esimerkiksi vertaamalla ja täsmäyttämällä tarkastushetken mukaiset saldotiedot tilikauden lopun saldotietoihin ja suorittamalla aineistotarkastustoimenpiteitä ajankohtien välisen ajan kattamiseksi. Tilintarkastajan on mahdollista osallistua inventointiin myös etäyhteyden välityksellä, mikäli olosuhteet eivät mahdollista fyysiseen inventointiin osallistumista.

Vaihto-omaisuutta koskevat useat havainnot liittyivät myös vuonna 2024 siihen, ettei olemassaoloon ja/tai arvostukseen ollut kohdistettu lainkaan tilintarkastustoimenpiteitä tai tehty työ ei ollut todennettavissa.

Esimerkkejä havainnoista

• Vaihto-omaisuus on olennainen tilinpäätöserä. Tilintarkastaja ei ole hankkinut tilintarkastusevidenssiä vaihto-omaisuuden olemassaolosta ja arvostuksesta tai se ei ole todennettavissa tilintarkastuskansiosta.
• Vaihto-omaisuus on olennainen tilinpäätöserä. Tilintarkastusdokumentaatiosta ei ilmene, miten tilintarkastaja on tarkastanut vaihto-omaisuuden olemassaolon.
• Vaihto-omaisuus on olennainen tilinpäätöserä. Tilintarkastaja ei ole osallistunut vaihto-omaisuuden inventointiin tai suorittanut vaihtoehtoisia tarkastustoimenpiteitä vaihto-omaisuuden olemassaoloon. Tilintarkastaja ei myöskään ole tarkastanut vaihto-omaisuuden arvostusta.
• Vaihto-omaisuus on olennainen tilinpäätöserä. Tilintarkastusdokumentaatiosta ei ilmene, mitä tarkastustoimenpiteitä tilintarkastaja on suorittanut hankkiakseen tilintarkastusevidenssiä vaihto-omaisuuden keskeneräisten tuotteiden olemassaolosta ja arvostuksesta.
• Dokumentaatiosta ei ilmene, mitä tilintarkastustoimenpiteitä tilintarkastaja on suorittanut hankkiakseen tilintarkastusevidenssiä siitä, onko inventointipäivän ja tilinpäätöspäivän välillä tapahtuneet vaihto-omaisuuden muutokset kirjattu asianmukaisesti. Tilintarkastajan suorittama vaihto-omaisuuden arvostuksen tarkastus ei ole todennettavissa muutoin kuin sanallisesti.