Ti­lin­tar­kas­tus­do­ku­men­taa­tios­sa esi­tet­ty­jen toi­men­pi­tei­den ja evi­dens­sin to­den­net­ta­vuus ja tar­kas­tet­tu­jen to­sit­tei­den yk­si­löin­ti

Tilintarkastajan työn laatua on voitava arvioida tilintarkastajan työstään laatiman dokumentaation perusteella. Tilintarkastajan on hyvän tilintarkastustavan mukaisesti dokumentoitava ne havainnot ja olosuhteet, joilla on merkitystä tilintarkastusevidenssinä hänen tilintarkastuskertomuksessa antamansa lausuntonsa perustana. Dokumentaatiosta on käytävä ilmi, että lausunnon tueksi on hankittu riittävä määrä tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä. Lisäksi tilintarkastajan dokumentaation perusteella tulee pystyä myös toteamaan, että tilintarkastajan raportointi on tilintarkastuksessa tehtyjen havaintojen mukaista.

Tilintarkastajan on dokumentoitava, että tilintarkastaja on suunnitellut ja suorittanut työnsä hyvän tilintarkastustavan mukaisesti. Dokumentoinnin puute katsotaan laiminlyönniksi. Jälkikäteen annettu selvitys ei korvaa riittävää dokumentaatiota.

Vaikka osa tarkastustyöstä olisi tehty muualla kuin Suomessa, tilintarkastajan on varmistettava, että tilintarkastuskansio sisältää riittävän yksityiskohtaisen dokumentaation suoritetuista tarkastustoimenpiteistä sekä niillä hankitusta tilintarkastusevidenssistä. Dokumentaatiosta on myös käytävä ilmi muualla suoritetun tarkastustyön läpikäynti riittävässä laajuudessa.

Useat havainnot eri osa-alueilla johtuivat siitä, että tilintarkastajan tekemä työ ei ollut todennettavissa. Tarkastettuja tositteita ei esimerkiksi ollut yksilöity riittävän tarkasti. Puutteita on havaittu myös tilintarkastuksen aikana esiin tulleiden merkittävien seikkojen ja niitä koskevien johtopäätösten dokumentoinnissa.

Tilintarkastajan edellytetään laativan riittävän tilintarkastusdokumentaation niin, että kokenut tilintarkastaja, joka ei ole ollut aikaisemmin tekemisissä kyseisen toimeksiannon kanssa, pystyy saamaan käsityksen:

1. suoritettujen tilintarkastustoimenpiteiden luonteesta, ajoituksesta ja laajuudesta
2. tilintarkastustoimenpiteiden tuloksista ja hankitusta tilintarkastusevidenssistä
3. tilintarkastuksen aikana esiin tulleista merkittävistä seikoista, niitä koskevista johtopäätöksistä ja johtopäätöksiä muodostettaessa tehdyistä merkittävistä ammatilliseen harkintaan perustuvista ratkaisuista.

Tilintarkastustoimenpiteiden luonnetta, ajoitusta ja laajuutta koskien dokumentaation tulee sisältää:

1. ominaispiirteet, jotka yksilöivät tarkastetut yksiköt tai seikat
2. kuka on suorittanut tilintarkastustyön ja milloin tämä työ on valmistunut
3. kuka on läpikäynyt suoritetun työn, jos tarkastusta on suorittanut useampi henkilö.

Esimerkkejä havainnoista

• Tilintarkastaja ei ole laatinut tilintarkastusdokumentaatiota siten, että kokenut tarkastaja pystyy saamaan käsityksen
• tilintarkastustoimenpiteiden luonteesta, ajoituksesta ja laajuudesta
• suoritettujen tilintarkastustoimenpiteiden tuloksista ja hankitusta tilintarkastusevidenssistä
• tilintarkastuksen aikana esiin tulleista seikoista, niitä koskevista johtopäätöksistä sekä näitä johtopäätöksiä muodostettaessa tehdyistä merkittävistä ammatilliseen harkintaan perustuvista ratkaisuista
• ominaispiirteistä, jotka yksilöivät tarkastetut yksiköt ja seikat.
• Tilintarkastustoimeksiantoa koskeva dokumentointi puuttuu lähes kokonaan. Tilintarkastuskansio ei sisällä riittävän yksityiskohtaista tilintarkastusdokumentaatiota suoritetuista tilintarkastustoimenpiteistä, joten hankitun tilintarkastusevidenssin määrää ei voi kaikilta osin arvioida.
• Liikevaihto on olennainen tilinpäätöserä. Tilintarkastajan dokumentaatio ei ole kaikilta osin riittävän yksityiskohtaista liikevaihdon tapahtumisen ja oikeellisuuden tarkastamisessa. Lisäksi tilintarkastaja ei ole yksilöinyt liikevaihdon katkossa tarkastamiaan tositteita, jotta hankittua evidenssiä olisi mahdollista arvioida.
• Tilintarkastuskansiosta ei ole todennettavissa assistentin suorittaman tarkastustyön läpikäynti. Lisäksi tilintarkastajan laatima tilintarkastusdokumentaatio ei ole riittävä kaikilta osin - tilintarkastaja ei ole kohdistanut tarkastustoimenpiteitä kaikkiin olennaisiin tilinpäätöseriin ja tilintarkastaja ei ole kaikilta osin yksilöinyt riittävästi suorittamiaan tarkastustoimenpiteitä ja tarkastamiaan tositteita, jotta hankittua tilintarkastusevidenssiä olisi mahdollista arvioida.
• Tilintarkastaja ei ole riittävästi yksilöinyt tarkastamiaan tilinpäätöspäivän jälkeisiä tapahtumia.
• Tilintarkastaja ei ole riittävästi yksilöinyt tarkastamiaan pääkirjanpitovientejä ja muita oikaisuja sekä niille tehtyjä toimenpiteitä, joten tarkastuksesta saadun evidenssin määrää ei voida arvioida. Pääkirjanpitovientien ja muiden oikaisujen tarkastuksen dokumentaatiosta ei ilmene, onko tilintarkastaja valinnut tarkastuksen kohteeksi tilikauden lopussa tehtyjä pääkirjanpitovientejä ja muita oikaisuja.

Lisätietoa raportista

PRH:n tilintarkastusvalvonta:
laatu.tilintarkastusvalvonta@prh.fi