Johdannaisten tarkastus

Rahoitusvälineet, mukaan lukien johdannaiset, merkitään kirjanpitolain mukaan tilinpäätöksessä joko hankintamenoon tai käyvän arvon mukaan. Noudatettaessa hankintamenoon arvostamista rahoitusväline arvostetaan joko hankintamenon suuruisena tai markkinahinnan mukaan, jos se on hankintamenoa alhaisempi. Johdannaisilla ei ole aina hankintamenoa, joka hankintahetkellä kirjattaisiin taseeseen. Jos johdannaiset arvostetaan käypään arvoon, niistä tulevat kirjattavaksi sekä negatiiviset että positiiviset arvonmuutokset. Johdannaiset voidaan poikkeustapauksessa esittää myös taseen ulkopuolisina erinä. Ehtona taseen ulkopuoliselle käsittelylle on, että johdannainen on suojaava, ja että suojaus tehokas sekä dokumentoitu.

Suojaus on tehokas, kun suojauskohteen ja suojausinstrumentin ehdot vastaavat toisiaan. Taseen ulkopuolista esittämistä on arvioitava aina tilannekohtaisesti, koska johdannaiset voivat sisältää erityisiä ehtoja, joilla voi olla vaikutusta suojaavuuteen. Tilintarkastajan on tärkeää ottaa huomioon, että arvio johdannaisten suojaavuudesta kirjanpitokäsittelyn pohjaksi tulee tehdä tosiasiallisten olosuhteiden perustella ja sillä, miten sopimuksia kutsutaan ei ole merkitystä kirjanpidollista arviota tehtäessä. Jos johdannainen on ei-suojaava ja käyvältä arvoltaan negatiivinen, se vähentää suoraan yhtiön tilikauden tulosta ja jakokelpoisia varoja.

Johdannaisista on annettava riittävät tiedot liitetiedoissa, vaikka ne saataisiin esittää taseen ulkopuolella. Liitetiedoissa tulee esittää muun muassa johdannaissopimusten nimellisarvot ja käyvät arvot, niihin liittyvät keskeiset ehdot ja korkoherkkyys, eli koronmuutosten vaikutus sopimusten markkina-arvoihin.

Jos johdannaisia ei ole kirjattu tilinpäätökseen, tilintarkastajan on varmistuttava siitä, että suojaustarkoituksessa tehdyt sopimukset todella ovat myös kirjanpidollisesti suojaavia ja tarkastettava, että johdannaisista annetut liitetiedot antavat oikean ja riittävän kuvan.

Esimerkki havainnosta

• Yhtiö on käyttänyt ja sillä on ollut tilinpäätöshetkellä johdannaisia. Tilinpäätöksen liitetietojen mukaan johdannaiset on käsitelty suojaavina ja realisoitumattomia eriä ei kirjata tilinpäätökseen, vaan ne esitetään vain liitetiedoissa. Tilintarkastusdokumentaatiosta ei ilmene, miten tilintarkastaja on varmistunut johdannaisten suojaavuudesta ja siitä onko kirjanpitokäsittely ja esittämistapa tilinpäätöksessä ollut perusteltu voimassa olevan kirjanpitosäännöstön mukaisesti.