Laaduntarkastuksen lähestymistapa
PRH:n tilintarkastusvalvonnan suorittama laaduntarkastus perustuu tilintarkastuslakiin ja Euroopan parlamentin ja neuvoston (EU) tilintarkastusasetukseen N:o 537/2014. Tilintarkastusvalvonta suorittaa laaduntarkastuksia sekä tilintarkastusyhteisöille että tilintarkastajille.
Tilintarkastusyhteisöille suoritettava laaduntarkastus
Tilintarkastusvalvonta tekee yleisen edun kannalta merkittäviä yhteisöjä (PIE-yhteisöjä) tarkastaviin tilintarkastusyhteisöihin laaduntarkastuksia kolmen vuoden välein. Tilintarkastusvalvonta tekee myös muihin tilintarkastusyhteisöihin laaduntarkastuksia.
Tilintarkastusyhteisön on järjestettävä toimintansa hyvän tilintarkastustavan mukaisesti toiminnan laajuus ja monimutkaisuus huomioon ottaen. Tilintarkastusvalvonta arvioi laaduntarkastuksessa yhteisön laadunhallintajärjestelmän rakennetta ja toimivuutta. Tavoitteena on myös varmistaa, että yhteisö on ryhtynyt riittäviin toimenpiteisiin järjestelmänsä kehittämiseksi tilintarkastusvalvonnan ja yhteisön oman laadunvalvonnan aiempien havaintojen ja raporttien pohjalta.
Kansainvälisen laadunhallintastandardin (ISQM 1) mukaan tilintarkastusyhteisön on suunniteltava, otettava käyttöön ja pidettävä toiminnassa tilinpäätöksiin kohdistuvia tilintarkastuksia tai yleisluonteisia tarkastuksia taikka muita varmennus- tai liitännäispalvelutoimeksiantoja koskeva laadunhallintajärjestelmä, jonka avulla se saa kohtuullisen varmuuden siitä, että:
- tilintarkastusyhteisö ja sen henkilöstö täyttävät velvollisuutensa ja suorittavat toimeksiannot ammatillisten standardien sekä sovellettavien säädöksiin ja määräyksiin perustuvien vaatimusten mukaisesti; ja
- raportit, jotka tilintarkastusyhteisö tai toimeksiannosta vastuulliset henkilöt antavat toimeksiannoista, ovat olosuhteisiin nähden asianmukaisia.
Kansainvälisen laadunhallintastadardin (ISQM 1) mukaan laadunhallintajärjestelmä koskee seuraavia kahdeksaa komponenttia:
- tilintarkastusyhteisön riskienarviointiprosessi
- hallinto ja johtaminen
- relevantit eettiset vaatimukset
- asiakassuhteiden ja yksittäisten toimeksiantojen hyväksyminen ja jatkaminen
- toimeksiannon suorittaminen
- resurssit
- informaatio ja kommunikaatio
- seuranta- ja korjaamisprosessi.
Tilintarkastajille suoritettava laaduntarkastus
PRH:n tilintarkastusvalvonta tekee laaduntarkastuksia myös kaikille tilintarkastajille (luonnollinen henkilö). Osana tilintarkastajan laaduntarkastusta käydään läpi tilintarkastajan tekemää tilintarkastustyötä tilintarkastusvalvonnan valitsemassa tilintarkastustoimeksiannossa. Toimeksiantojen läpikäynnin yhteydessä tehtyjä havaintoja hyödynnetään evidenssinä siitä, miten yhteisössä toimivat tilintarkastajat noudattavat yhteisön toimintaperiaatteita ja menettelytapoja toimeksiantojen tilintarkastusta suorittaessaan. Havaintoja käytetään evidenssinä myös siitä, miten yhteisön kehitystoimet ilmenevät tilintarkastusten käytännön toteutuksessa.
Tilintarkastusvalvonnan suorittamien laaduntarkastusten tavoitteena on edistää tilintarkastuksen korkeaa laatua sekä lisätä luottamusta tilintarkastukseen ja sitä kautta taloudellisen raportoinnin luotettavuuteen. Tilintarkastusvalvonta pyrkii tunnistamaan tilintarkastuksessa osa-alueita, joita tilintarkastusvalvonnan näkemyksen mukaan tulisi kehittää tilintarkastuksen laadun ja lakien sekä säännösten noudattamisen varmistamiseksi.
Tilintarkastajan laaduntarkastus tehdään arvioimalla tilintarkastajan tilintarkastustyötä tilintarkastusvalvonnan valitsemassa tilintarkastustoimeksiannossa. Laaduntarkastuksessa arvioidaan, voidaanko valitun toimeksiannon tilintarkastus todeta suoritetuksi hyvää tilintarkastustapaa noudattaen.
Osana hyvän tilintarkastustavan noudattamisen valvontaa arvioidaan, miten tilintarkastaja on huomioinut relevanttien tilintarkastusstandardien vaatimukset. Osana valvontaa arvioidaan myös, ovatko tilintarkastajan tarkastustoimenpiteet keskittyneet tilintarkastuksen kannalta olennaisiin ja merkittäviin asioihin.
Tilintarkastuskansiossa olevan dokumentaation perusteella tulee pystyä toteamaan, että lausunnon tueksi on hankittu riittävä määrä tarkoitukseen soveltuvaa tilintarkastusevidenssiä. Dokumentaation perusteella tulee pystyä myös toteamaan, että tilintarkastajan raportointi on tilintarkastuksessa tehtyjen havaintojen mukaista.
Laadunvalvonnan toimintatapa
Tilintarkastajien työtä arvioidessaan PRH:n tilintarkastusvalvonta on pyrkinyt huomioimaan paitsi tilintarkastajan tarkastaman kohteen erityispiirteet niin myös tarkastettavan yhteisön koon ja kompleksisuuden. Tilintarkastusyhteisöjen vuoden 2023 laaduntarkastuksissa käytössä oli EU:ssa tilintarkastusta valvovien viranomaisten laatima yhteisen laaduntarkastusmetodologian Common Audit Inspection Methodology (CAIM) mukainen tarkastusohjelma. Tilintarkastajien tarkastuksissa käytössä oli neljä laaduntarkastuksen työohjelmaa. Yksi työohjelma on tarkoitettu laaduntarkastuksiin, joiden kohteena on julkishallinnon tilintarkastaja, toinen työohjelma on tarkoitettu laaduntarkastuksiin, joiden kohteena on yleisen edun kannalta merkittävän yhteisön (PIE-yhteisön) tilintarkastaja ja kolmatta työohjelmaa käytetään, kun laaduntarkastuksen kohteena on muun kuin julkishallinnon tai PIE-yhteisön tilintarkastaja. Neljäs työohjelma on suunniteltu uusintatarkastusten laaduntarkastuksiin.
Tilintarkastusvalvonta jatkoi hyväksi todettua toimintatapaa, jossa koko laadunvarmistustiimi keskustelee vaikeista tai tulkintaa edellyttävistä laaduntarkastuksessa esiin nousseista asioista yhteisissä sisäisissä kokouksissa. Vuoden aikana tilintarkastusvalvonta käsitteli yksittäisten kysymysten lisäksi laaduntarkastusten havainnot ja arvioi niiden vaikutusta laaduntarkastuksen tulokseen. Lisäksi laadunvarmistustiimi tapasi julkistarkastuksen laatujaoston kanssa kaksi kertaa. Julkistarkastuksen laatujaoston tehtävänä on avustaa tilintarkastusvalvontaa laaduntarkastusten työmenetelmien kehittämisessä ja laaduntarkastusten tulosten arvioinnissa. Laatujaostoon kuuluivat vuonna 2023 JHTT Virpi Ala-aho, finanssineuvos Pasi Leppänen ja JHTT Erja Viitala.
Laadunvalvonnan ohjaavuus ja toiminnan kehittäminen
PRH:n laaduntarkastukset osana tilintarkastajien valvontaa ovat ennaltaehkäisevää ja ohjaavaa toimintaa, jonka tavoitteena on parantaa tilintarkastuksen laatua. Tilintarkastusvalvonta pyrkii ohjaavalla toiminnallaan antamaan laaduntarkastetuille tilintarkastajille konkreettisia suuntaviivoja oman tilintarkastustyönsä kehittämiseen laaduntarkastuksessa tehtyjen havaintojen pohjalta. Tilintarkastusvalvonta kannustaa myös tilintarkastajia, jotka eivät ole olleet laaduntarkastuksen kohteena, hyödyntämään laadukaan tilintarkastustyön tukena vuosiraportissa julkaistuja ja muissa yhteyksissä esiin tulleita laaduntarkastuksen keskeisiä havaintoja.
Tilintarkastusvalvonta järjesti laaduntarkastusprosessia käsittelevät info- ja keskustelutilaisuudet 15.2.2023 ja 5.12.2023. Lisäksi laaduntarkastuksen vuosiraporttia 2022 koskevat info- ja keskustelutilaisuudet järjestettiin 28.3.2023 ja 30.3.2023.
Tilintarkastusvalvonnassa jatkettiin vuonna 2023 toimintatapaa, jossa laaduntarkastuksen kohteena olleille tilintarkastajille tarjottiin harkinnan mukaan mahdollisuutta keskustella toimeksiannossa tehdyistä havainnoista laadunvalvonnan suorittaneen asiantuntijan kanssa. Ensisijaisesti keskustelumahdollisuutta tarjottiin tilintarkastajille, joiden laaduntarkastuksen tulos oli hylätty tai joiden tarkastusta jatketaan uusintatarkastuksella. Tilintarkastajille, joiden laaduntarkastuksen tulos oli hyväksytty, keskustelumahdollisuutta tarjottiin tapauskohtaisesti. Keskustelumahdollisuutta tarjottiin 131 tilintarkastajalle. Vuoden 2023 aikana laadunvarmistuksen asiantuntijat keskustelivat yhteensä 50 tilintarkastajan kanssa. Näistä kymmenen tilintarkastajan kanssa käydyt keskustelut koskivat vuoden 2022 laaduntarkastuksia. Kaikkia keskusteluja ei ole käyty vielä vuoden 2023 aikana, vaan niitä jatketaan myös vuoden 2024 alkupuolella. Osalle joulukuussa 2023 päätöksen tai ratkaisun saaneille tilintarkastajille ei ole vielä vuoden vaihteeseen mennessä ehditty tarjoamaan keskustelumahdollisuutta.