Vaih­to-omai­suus

Vaihto-omaisuus oli laaduntarkastuksen toisena painopistealueena niissä toimeksiannoissa, joissa vaihto-omaisuuden arvo oli olennainen. Tilintarkastajan tavoitteena vaihto-omaisuuden tarkastuksessa on käsityksen muodostaminen yhtiön vaihto-omaisuudesta ja siihen liittyvistä prosesseista.

Tilintarkastajan on hankittava evidenssiä vaihto-omaisuuden olemassaolosta, täydellisyydestä ja arvostuksesta. Olemassaolosta ja täydellisyydestä hankitaan tilintarkastusevidenssiä ensisijaisesti osallistumalla inventaariin ja suorittamalla tarkastuslaskentoja. Vaihto-omaisuuden arvostuksen tarkastuksessa on yleensä välttämätöntä tarkastaa ostolaskuja nimikekohtaisesti. Tarkastetut nimikkeet sekä tarkastuslaskennoissa että arvostuksen tarkastuksessa täytyy yksilöidä riittävän tarkasti tilintarkastusdokumentaatiossa.

Inventointiin on mahdollista osallistua käytännön syistä muuna ajankohtana kuin tilinpäätöspäivänä. Tilintarkastajan on tällöin hankittava evidenssiä siitä, ovatko inventointiajankohdan ja lopullisen vaihto-omaisuusluettelon ajankohdan välillä tapahtuneet vaihto-omaisuusmäärien muutokset kirjattu asianmukaisesti. Tämä voi tapahtua esimerkiksi vertaamalla ja täsmäyttämällä tarkastushetken mukaiset saldotiedot tilikauden lopun saldotietoihin ja suorittamalla aineistotarkastustoimenpiteitä ajankohtien välisen ajan kattamiseksi. Koronapandemian aikana osa tilintarkastajista on osallistunut inventointiin myös etäyhteyden välityksellä.

Vaihto-omaisuutta koskevat useat havainnot liittyivät myös vuonna 2023 siihen, ettei olemassaoloon ja/tai arvostukseen ollut kohdistettu lainkaan tilintarkastustoimenpiteitä tai tehty työ ei ollut todennettavissa. Havaintoja syntyi myös siitä, että tarkastustoimenpiteet eivät olleet kohdistuneet kaikkiin olennaisiin vaihto-omaisuusluokkiin.

Esimerkkejä havainnoista

• Vaihto-omaisuus on olennainen tilinpäätöserä. Tilintarkastusdokumentaatiosta ei ilmene, mitä tarkastustoimenpiteitä tilintarkastaja on suorittanut hankkiakseen tilintarkastusevidenssiä vaihto-omaisuuden olemassaolosta ja arvostuksesta.
• Vaihto-omaisuus on olennainen erä tilinpäätöksessä. Tilintarkastajan suorittamat toimenpiteet vaihto-omaisuuden olemassaoloon ja arvostukseen eivät ole todennettavissa.
• Vaihto-omaisuus on olennainen erä tilinpäätöksessä. Tilintarkastajan tekemä työ vaihto-omaisuuden olemassaolon ja arvostuksen tarkastamisesta ei ole todennettavissa. Tilintarkastaja ei ole yksilöinyt tarkastamiaan tositteita.
• Vaihto-omaisuus on olennainen erä tilinpäätöksessä. Tilintarkastajan dokumentaatiosta ei ilmene,
• kohdistuuko tilintarkastajan tekemä vaihto-omaisuuden tarkistuslaskenta kaikkiin vaihto-omaisuuseriin kuten aineisiin ja tarvikkeisiin, keskeneräisiin tuotteisiin sekä valmiisiin tuotteisiin/tavaroihin
• mitä toimenpiteitä tilintarkastaja on kohdistanut vaihto-omaisuuden tarkistuslaskennan tekopäivän ja tilinpäätöspäivän välisiin tapahtumiin
• miten tilintarkastaja on varmistunut vaihto-omaisuuden arvostuksesta.
• Vaihto-omaisuus on olennainen tilinpäätöserä. Tilintarkastaja ei ole hankkinut riittävästi tilintarkastusevidenssiä kaikkien olennaisten vaihto-omaisuuteen kuuluvien erien olemassaolosta ja arvostuksesta tai suoritetut tarkastustoimenpiteet eivät ole todennettavissa tilintarkastusdokumentaation perusteella.