Tilinpäätöksen (ja toimintakertomuksen) tarkastus
Tilintarkastajan on arvioitava, ovatko tilinpäätöksen esittämistapa, rakenne ja sisältö asianmukaiset. Tilintarkastajan tulee varmistua siitä, että tilinpäätös on johdettu kirjanpidosta, tarkastaa siinä esitetyt vertailutiedot ja arvioida liitetietojen oikeellisuutta ja täydellisyyttä.
Tilintarkastusvalvonta teki vuoden aikana havaintoja muun muassa siitä, että tilinpäätösten täsmäyttämistä kirjanpitoon ei ollut suoritettu niin, että se olisi todennettavissa. Työpaperipohjan valintaruudun ”ei havaintoja” valitseminen toteaa työn johtopäätöksen, mutta ei riitä varsinaisen työn dokumentoimiseen. Lähtökohtaisesti tilintarkastuskansiosta tulisi löytyä allekirjoitettua tilinpäätöstä vastaava tilinpäätösversio, josta käyvät ilmi kaikki ne luvut tai tiedot, jotka tilintarkastaja on täsmäyttänyt tai tarkastanut.
Havaintoja tuli myös siitä, että tilinpäätös tai toimintakertomus ei sisältänyt kaikkia tietoja, joita niiden lain tai määräysten mukaan tulisi sisältää. Huomioitavaa on erityisesti se, että olennaisuutta ei aina voida soveltaa näissä vaatimuksissa vaan tiedot tulee lisätä tilinpäätökseen tai toimintakertomukseen, mikäli ne soveltuvat.
Esimerkkejä havainnoista
- Tilintarkastaja ei ole hankkinut riittävästi evidenssiä siitä, että tilinpäätös on laadittu sovellettavan tilinpäätöskäytännön mukaisesti eikä arvioinut toimintakertomuksen laatimatta jättämisen vaikutuksia raportointiinsa. Tilinpäätös ei täytä lakisääteisiä vaatimuksia. Tilintarkastuskansio ei sisällä dokumentaatiota siitä, että tilintarkastaja olisi havainnut asian tai raportoinut asiasta. Dokumentaation perusteella tilintarkastaja ei ole täsmäyttänyt tilinpäätöksessä esitettäviä tietoja kirjanpitoon, tarkastanut vertailutietojen oikeellisuutta ja tarkastanut esitettävien liitetietojen täydellisyyttä. Lisäksi dokumentaatio ei sisällä listausta tilinpäätöksessä havaituista puutteista eikä arviota siitä, ovatko ne erikseen tai yhdessä olennaisia.
- Tilintarkastusdokumentaation perusteella ei ole todennettavissa, onko tilintarkastaja täsmäyttänyt tilinpäätöksen luvut ja onko vertailutiedot tarkistettu. Dokumentaatiosta ei ilmene, miten tilintarkastaja on varmistunut tilinpäätöksen liitetietojen täydellisyydestä.
- Tilintarkastusdokumentaatiosta ei selkeästi ilmene, missä määrin tuloslaskelma ja tase on täsmäytetty niiden perustana olevaan kirjanpitoaineistoon. Vertailutietojen tarkastaminen ei ole todennettavissa.
- Tilintarkastusdokumentaatiosta ei ilmene, miten tilintarkastaja on arvioinut tilinpäätöksen ja toimintakertomuksen rakennetta, esittämistapaa sekä tilinpäätöserien luokittelua sekä näiden vaikutusta tilintarkastajan raportointiin.
- Dokumentaatiosta ei ilmene, miten tilintarkastaja on varmistunut toimintakertomuksen ja tilinpäätöksen liitetietojen täydellisyydestä sekä oikeellisuudesta.
- Dokumentaatiosta ei ilmene, miten tilintarkastaja on varmistunut tilinpäätöksen ja liitetietojen täydellisyydestä.
- Tilintarkastusdokumentaatiosta ei kaikilta osin ilmene, miten tilintarkastaja on tarkastanut rahoituslaskelman oikeellisuuden.