Tilintarkastuskertomuksen laatiminen

Pääsääntöisesti tilintarkastajan antama virheellinen lausunto on johtanut siihen, että laaduntarkastuksen tulokseksi on annettu hylätty. Tilintarkastuskertomus on ainoa julkinen asiakirja, jonka tilintarkastaja antaa, joten on tärkeää, että siinä olevat tiedot ovat luotettavia. Mikäli tilintarkastajan virheellinen menettely tilintarkastuksessa liittyy julkiseksi tulevaan tilintarkastuskertomukseen, voi se aiheuttaa haittaa ja mahdollisesti vahinkoa tilinpäätöksen käyttäjälle.

Useammassa tapauksessa tilinpäätös ei sisältänyt kaikkia vaadittuja liitetietoja, mutta tilintarkastaja oli silti lausunut, että tilinpäätös täyttää lakisääteiset vaatimukset. Säännösten ja määräysten noudattaminen ei ole vapaaehtoista eikä yhtiön johto voi päättää jättää esittämättä vaadittuja liitetietoja. Tilintarkastajan tulee vaatia puuttuvien tietojen lisäämistä tilinpäätökseen tai mikäli yhteisö ei sitä suostu tekemään, tulee tilintarkastajan mukauttaa kertomuksensa.

Osassa tilintarkastuskansiota ei ollut dokumentoitu tilintarkastajan valintaa. Tilintarkastajaa ei aina tarvitse osakeyhtiölain 7:4 § perusteella valita vuosittain, mutta jokaisen vuoden tilintarkastusdokumentaatiosta olisi hyvä pystyä todentamaan, milloin valinta on tehty ja mikä valinta oli. Suoritetuissa laaduntarkastuksissa tuli vastaan tapauksia, joissa tilinpäätösmerkintä oli allekirjoitettu henkilönä, mutta tilintarkastuskertomus annettu yhteisön nimissä. Tilintarkastaja oli myös saattanut antaa tilintarkastuskertomuksen yhteisön nimissä, vaikka hänet oli valittu tilintarkastajaksi henkilönä.

Esimerkkejä havainnoista

• Tilintarkastajan tilintarkastuskertomuksessa antamat lausunnot siitä, että tilinpäätös antaa noudatetun tilinpäätössäännöstön mukaisesti oikean ja riittävän kuvan sekä täyttää lakisääteiset vaatimukset, ovat virheellisiä. Tilinpäätökseen ei ole liitetty toimintakertomusta, vaikka yhtiö on yksityinen osakeyhtiö, joka ei ole mikro- tai pienyritys. Tilintarkastaja ei ole tilintarkastuskertomuksessa lausunut toimintakertomuksesta eikä sen puuttumisesta. Tilintarkastusdokumentaatiosta ei myöskään ilmene, onko tilintarkastaja havainnut virheitä tekemässään tarkastuksessa. Tilintarkastuskansio ei sisällä yhteenvetoa havaituista virheellisyyksistä ja tilintarkastajan arviota niiden mahdollisesta vaikutuksesta raportointiinsa.
• Dokumentaatiosta ei ilmene tilintarkastajan perusteluja lausunnoille, että tilinpäätös täyttää lakisääteiset vaatimukset ja tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan yhtiön toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta Suomessa voimassa olevien tilinpäätöksen laatimista koskevien säännösten mukaisesti, kun tilinpäätös ei sisällä kaikkia kirjanpitoasetuksen toisen luvun edellyttämiä liitetietoja. Tilinpäätösmerkinnästä puuttuu tilintarkastajan auktorisointia osoittava merkintä.
• Tilintarkastaja on tilintarkastuskertomuksessa ilmoittanut tarkastetuksi tilikaudeksi 1.1-31.12.2020, vaikka tilinpäätös on tilikaudelta 1.1.2021-31-12.2021. Tilintarkastaja ei ole ottanut tilintarkastuskertomusta laatiessaan huomioon sitä, että edellisen tilikauden tilinpäätös on vahvistamatta. Lisäksi tilintarkastuskertomuksessa on kappale muusta informaatiosta, vaikka toimintakertomusta ei ole laadittu.
• Tilintarkastajan tilintarkastuskertomuksessa antama lausunto siitä, että tilinpäätös täyttää lakisääteiset vaatimukset, on virheellinen. Tilinpäätöksestä puuttuu liitetietoja. Lisäksi tilintarkastusdokumentaatiosta ei ilmene, mihin tilintarkastuskertomukseen sisällytetyt muut lausumat perustuvat.
• Tilintarkastuskansiosta ei ilmene tilintarkastajan valinnan tarkastaminen. Tilintarkastuskertomus on annettu yhteisönä, vaikka tilintarkastajaksi on valittu henkilö. Lisäksi tilintarkastuskertomuksen ja tilinpäätösmerkinnän välillä on ristiriitaisuutta.
• Tilinpäätöksessä oleva tilinpäätösmerkintä on annettu yhteisön nimissä ja tilintarkastuskertomus henkilönä.
• Tilintarkastajan dokumentaatiosta ei ilmene, milloin tilintarkastajan valinta on tehty. Lisäksi dokumentaatiosta ilmenee, että hallituksen kokouksia tai yhtiökokousta ei ole pidetty tarkastettavalla tilikaudella, joten edellinen tilinpäätös on näin ollen vahvistamatta. Tilintarkastaja ei ole raportoinut asiasta.
• Dokumentaatiosta ei ilmene, millä perusteella tilintarkastaja päätynyt siihen, että tilintarkastusyhteisö on valittu tilintarkastajaksi eikä tilintarkastaja henkilönä. Yhtiö ei ole rekisteröinyt tilintarkastajaa kaupparekisteriin.