Revision av derivat

Finansiella instrument, inbegripet derivat, ska enligt bokföringslagen antecknas i bokslutet antingen enligt anskaffningsutgiften eller till verkligt värde. Om värdering enligt anskaffningsutgiften tillämpas ska det finansiella instrumentet värderas antingen till anskaffningsutgiften eller till marknadspriset beroende på vilket som är lägre. Derivat har inte alltid någon anskaffningsutgift som vid anskaffningstidpunkten ska tas upp i balansräkningen. Om derivaten värderas till verkligt värde ska både negativa och positiva värdeförändringar registreras. Derivat kan i undantagsfall också tas upp som poster utanför balansräkningen. Ett villkor för behandling utanför balansräkningen är att derivatet är säkrande och att säkringen är effektivt och dokumenterat.

Säkringen är effektiv när villkoren för säkringsobjektet och säkringsinstrumentet motsvarar varandra. Redovisning utanför balansräkningen ska alltid prövas från fall till fall eftersom derivat kan innehålla särskilda villkor som kan påverka möjligheterna till säkring. Det är viktigt att revisorn beaktar att bedömningen av säkringen hos derivat som grund för bokföringsbehandlingen ska göras på basis av de faktiska förhållandena och vad avtalen kallas saknar betydelse när den bokföringsmässiga bedömningen ska göras. Om ett derivat är icke-säkrande och har ett negativt verkligt värde, minskar det direkt bolagets resultat för räkenskapsperioden och de utdelningsbara medlen.

Tillräckliga uppgifter om derivat ska läggas fram i noterna även om de skulle redovisas utanför balansräkningen. Noterna ska innehålla bland annat derivatavtalens nominella värden och verkliga värden, centrala villkor och räntekänslighet, dvs. hur förändringar i räntan påverkar avtalens marknadsvärde.

Om derivaten inte har tagits upp i bokslutet ska revisorn försäkra sig om att de avtal som ingåtts i säkringssyfte faktiskt också är bokföringsmässigt säkrande och kontrollera att noterna om derivaten ger en rättvisande bild.

Exempel på observation

• Bolaget har använt och haft derivat vid bokslutstidpunkten. Enligt noterna till bokslutet har derivaten behandlats som skyddande och orealiserade poster bokförs inte i bokslutet, utan de redovisas endast i noterna. Av revisionsdokumentationen framgår inte hur revisorn har försäkrat sig om att derivaten är säkrande och om bokföringsbehandlingen och redovisningssättet i bokslutet varit befogade i enlighet med gällande bokföringsregler.