Liikevaihdon tarkastus
Liikevaihto tai muut siihen verrattavat tuotot vaikuttavat merkittävästi yhtiön tulokseen, ja tulouttamiseen liittyy oletusarvoisesti väärinkäytösriskejä. Suoritetuissa laaduntarkastuksissa liikevaihtoa arvioitiin tilintarkastajan hankkiman evidenssin näkökulmasta.
Liikevaihto on pysynyt laadunvalvonnan painopistealueena useita vuosia. Siitä huolimatta liikevaihdon tarkastuksesta nousevien havaintojen määrä on pysynyt korkeana joka vuosi laaduntarkastuksissa. Havainnot siitä, että tarkastustoimenpiteitä liikevaihtoon ei ollut suoritettu lainkaan, ovat kuitenkin vähentyneet ensimmäisistä vuosista. Liikevaihdon tarkastuksessa havainnot liittyivät mm. seuraaviin asioihin:
- liikevaihdosta oli tarkastettu vain jokin kannanotto (esimerkiksi katko), eikä kaikkia soveltuvia kannanottoja (täydellisyys, oikeellisuus, tapahtuminen, katko, luokittelu)
- suoritetut tarkastustoimenpiteet eivät olleet todennettavissa tai tarkastettuja tositteita ei ollut yksilöity riittävällä tarkkuudella
- liikevaihdon katkoa on tarkastettu vain tilinpäätöspäivän toiselta puolelta, eikä molemmilta
- tilikauden aikaista liikevaihtoa ei ollut tarkastettu
- tulouttamiseen liittyvää väärinkäytösriskiä tai sen vaikutusta tilinpäätöserän tarkastuksessa ei ollut arvioitu.
Tilintarkastajan pitää määrittää sekä väärinkäytöksestä että virheestä johtuvat olennaisen virheellisyyden riskit kannanottotasolla. Liikevaihto on usein tuloslaskelman suurin erä, ja siten siihen liittyy virheestä johtuva olennaisen virheellisyyden riski, joka kohdistuu kaikkiin relevantteihin tilinpäätöskannanottoihin. Tilintarkastajan tulee myös määrittää tilintarkastustoimenpiteet, joilla hän madaltaa riskin hyväksyttävälle tasolle. Hankittu tilintarkastusevidenssi tulee yksilöidä tilintarkastusdokumentaatiossa riittävällä tarkkuudella (mm. yksilöitävä tarkastetut yksiköt ja seikat). Tilintarkastajan on huolehdittava, että suunnitellut tarkastustoimenpiteet tuottavat tarkoitukseen sopivaa tilintarkastusevidenssiä kaikista relevanteista tilinpäätöskannanotoista.
Kirjanpitolain 4 luku 1 § mukaan liikevaihtoon luetaan tuotteiden ja palveluiden myynnistä saadut tuotot, joista on vähennetty myönnetyt alennukset, sekä arvonlisävero ja muut välittömästi myynnin määrään perustuvat verot. Tilintarkastajan tulee varmistua, että liikevaihdon esittämistapa on oikein myös esimerkiksi emoyhtiön konsernin sisäisten palveluveloitusten osalta.
Esimerkkejä havainnoista
- Liikevaihto on olennainen tilinpäätöserä. Tilintarkastusdokumentaatiosta ei ole todennettavissa liikevaihdon katkon, tapahtumisen ja oikeellisuuden tarkastaminen. Lisäksi tilintarkastussuunnitelma ja liikevaihtoon tehdyt toimenpiteet eivät huomioi tulouttamiseen liittyvää oletusarvoista väärinkäytösriskiä.
- Liikevaihto on olennainen erä tilinpäätöksessä. Liikevaihtoon suoritetut tarkastustoimenpiteet eivät ole todennettavissa tilintarkastuskansiosta. Tilintarkastaja ei ole hankkinut tilintarkastusevidenssiä liikevaihdon tapahtumisesta, oikeellisuudesta ja katkosta. Lisäksi tilintarkastaja ei ole tehnyt tarkastustoimenpiteitä tilikauden aikaiseen liikevaihtoon. Tilintarkastusdokumentaatiosta ei myöskään ilmene, liittyykö tilintarkastajan mielestä liikevaihdon tulouttamiseen väärinkäytösriskejä.
- Liikevaihdon tulouttamiseen liittyvä väärinkäytösriski on kumottu epäasianmukaisin perustein. Dokumentaatiosta ei ilmene tilintarkastajan hankkima tilintarkastusevidenssi tilikauden päättymisen jälkeisen liikevaihdon katkon tarkastamiseksi. Tilintarkastajan dokumentaatiosta ei ilmene, että evidenssiä on hankittu kaikkiin olennaisiin liikevaihtovirtoihin koko tilikauden ajalta.
- Liikevaihto on olennainen erä tilinpäätöksessä. Tilintarkastaja ei ole riittävästi yksilöinyt katkon yhteydessä tarkastamiaan tapahtumia, jotta hankittua tilintarkastusevidenssiä olisi tältä osin mahdollista arvioida. Tilintarkastajan dokumentaatiosta ei ilmene, että tilintarkastaja olisi hankkinut yhtiön ulkopuolisista dokumenteista tilintarkastusevidenssiä liikevaihdon tapahtumisesta tai oikeellisuudesta. Dokumentaatiosta ei ilmene, miten tilintarkastaja on huomioinut tulouttamiseen liittyvän väärinkäytösriskin tilintarkastussuunnitelmassa ja liikevaihtoon suoritetuissa tarkastustoimenpiteissä.
- Liikevaihto on olennainen erä tilinpäätöksessä. Tilintarkastaja ei ole dokumentoinut liikevaihdon tarkastusta siten, että siitä selviäisi tilintarkastajan liikevaihdon tarkastuksessa eri kannanottoihin kohdistamat toimenpiteet, mitä hän on tilintarkastusaineistoon liitetyistä eri dokumenteista tarkastanut, mitä havaintoja tehnyt niistä ja mihin johtopäätökseen tullut. Ilman tilintarkastajan omia työpapereita saadun evidenssin määrää ei voi arvioida.
- Dokumentaatiosta ei ilmene, miten tilintarkastaja on varmistunut emoyhtiön liikevaihdon esittämistavasta. Emoyhtiön tilinpäätös on ilmoitettu laaditun kirjanpitolain mukaisesti, vaikka tilinpäätöksessä ei ole esitetty liikevaihtoa.
Liikevaihdon tarkastuksesta ja laaduntarkastuksen havainnoista aikaisempina vuosina voi lukea kattavammin aiempien vuosien laaduntarkastusten vuosiraporteista:
Lue Vuosiraportti laaduntarkastuksista 2021.Avautuu uuteen välilehteen
Lue Vuosiraportti laaduntarkastuksista 2020.Avautuu uuteen välilehteen
Lue Vuosiraportti laaduntarkastuksista 2019.Avautuu uuteen välilehteen
Lue Vuosiraportti laaduntarkastuksista 2018.Avautuu uuteen välilehteen
Lue Vuosiraportti laaduntarkastuksista 2017.