Seuranta listayhtiöiden tilintarkastuskertomuksista 2019-2020
Johdanto
Listayhtiöiden tilintarkastuskertomuksiin on 15.12.2016 ja sen jälkeen päättyneiltä tilikausilta tullut sisällyttää osio, jossa esitetään tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat (Key Audit Matters, KAM). Osiossa nostetaan esiin seikat, jotka ovat tilintarkastajan ammatillisen harkinnan perusteella olleet merkittävimpiä tarkastuksen kohteena olevan tilikauden tilintarkastuksessa.
Yleisen edun kannalta merkittävien yhteisöjen tilintarkastuskertomuksiin, jotka annetaan 17.6.2016 tai sen jälkeen alkaneilta tilikausilta, on Euroopan unionin tilintarkastusasetuksen 537/2014 (jatkossa EU-asetus) 10. artiklan mukaisesti sisällytettävä lisäksi kuvaus merkittävimmistä arvioiduista olennaisen virheellisyyden riskeistä.
Tässä raportissa selvitimme, millaisia tilintarkastuksen kannalta keskeisiä seikkoja listayhtiöiden tilintarkastajat raportoivat vuosina 2019-2020 ja millaisia muutoksia keskeisten seikkojen raportoinnissa on tapahtunut. Lisäksi selvitimme, kuinka suuri osa raportoiduista tilintarkastuksen kannalta merkittävistä seikoista oli myös EU-asetuksen 10. artiklan 2 c -kohdassa tarkoitettu merkittävä olennaisen virheellisyyden riski.
Aineisto
2020 | 2019 | |
---|---|---|
Pörssiyhtiöitä edellisen vuoden päättyessä |
129 | 132 |
Listautumisia vuoden aikana | 4 | 2 |
Poistunut Helsingin pörssistä | -4 | -5 |
Pörssiyhtiöitä / Nasdaq OMX Helsinki | 129 | 129 |
- Kertomus annettu Ruotsissa | -4 | -5 |
- Kertomus annettu Virossa | -1 | -1 |
- Muu syy | -1 | 0 |
Aineistossa yhtiöitä |
123 | 123 |
Taulukko 1: Selvityksessä tutkittujen listayhtiöiden kertomusten lukumäärä.
Raportissa
käytetty aineisto käsittää 123 vuoden 2020 tilintarkastuskertomusta ja
123 vuoden 2019 tilintarkastuskertomusta. Mukana on lähtökohtaisesti
kaikki muut Helsingin pörssin päälistalla noteeratut yhtiöt, paitsi ne,
joiden tilintarkastuskertomus on annettu Ruotsissa tai Virossa ja ne,
joiden koko osakekannasta on tehty ostotarjous ennen tilinpäätöksen ja
tilintarkastuskertomuksen julkistamista. Raportissa käytetyt
tilintarkastuskertomukset on hankittu listayhtiöiden Internet-sivuilta.
Kaikkia tilintarkastuskertomuksia ei ollut allekirjoitettu eikä raportin
laatimisen yhteydessä ole varmennuttu siitä, että rekisteröitäväksi
olisi toimitettu yhtäläinen versio.
EU-asetuksen tarkoittamien
merkittävimpien olennaisen virheellisyyden riskien tarkastelussa oli
mukana vuoden 2020 kertomuksista 75 tilintarkastuskertomusta ja vuoden
2019 kertomuksista 80 tilintarkastuskertomusta. Kaikkia
tilintarkastuskertomuksia ei voitu hyödyntää, koska osassa ei ollut
eritelty, mitkä KAMeista olivat myös EU-asetuksen 537/2014 10. artiklan 2
c -kohdassa tarkoitettuja merkittävimpiä olennaisen virheellisyyden
riskejä.
Tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat (Key Audit Matters, KAM)
Tilintarkastuskertomuksessa
tulisi esittää sekä konsernin että emoyhtiön tilintarkastuksen kannalta
keskeiset seikat. Yli puolessa tilintarkastuskertomuksista (72 kpl
vuonna 2020) ei ollut mainittu emoyhtiöön liittyviä KAMeja, mutta ei
myöskään ollut erikseen mainittu, että emoyhtiön tilinpäätöksessä ei ole
sellaisia KAMeja, joista olisi viestittävä kertomuksessa.
Seurannan
perusteella tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen
raportoinnissa ei ole tapahtunut merkittäviä muutoksia. Kolme selvästi
yleisimmin raportoitua tilintarkastuksen kannalta keskeistä seikkaa
ovat:
- Liikevaihdon tuloutus (95 kertomusta vuonna 2020)
- Liikearvon (ja aineettomien hyödykkeiden) arvostus (83 kertomusta vuonna 2020)
- Vaihto-omaisuuden arvostus, olemassaolo ja siihen liittyvät varaukset (34 kertomusta vuonna 2020).
Liikevaihdon, liikearvon sekä aineettomien hyödykkeiden ja vaihto-omaisuuden jälkeen yleisimmin raportoitujen tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen osalta raportointimäärät ovat selvästi pienempiä ja hajonta suurempaa.
Kuva 1. Tilintarkastuksen kannalta keskeiset seikat, joita oli vähintään viisi kappaletta molempina tarkasteluvuosina.
COVID-19
-pandemia ei juurikaan näkynyt tilintarkastuskertomuksiin
sisällytetyissä KAMeissa. Vain yhteen tilintarkastuskertomukseen oli
lisätty siihen suoraan liittyvä KAM.
Tilintarkastuksen kannalta keskeisten seikkojen lukumäärä
Vuonna 2020 raportoitiin yhteensä 321 KAMia (333 vuonna 2019). 51,2 % vuoden 2020 (42,3 % vuoden 2019) kertomuksista sisälsi enintään kaksi tilintarkastuksen kannalta keskeistä seikkaa.
Kuva 2. KAMien määrä kertomuksissa.
Tilintarkastuskertomukset yhteisöittäin
Suurimman osan, 86,18 %
vuoden 2020 (89,43 % vuoden 2019) listayhtiöiden tilintarkastuksista on
suorittanut KPMG Oy Ab, Ernst & Young Oy ja PricewaterhouseCoopers
Oy.
Tilintarkastusyhteisö | Kertomukset 2020, kpl | Kertomukset 2019, kpl |
---|---|---|
KPMG Oy Ab | 40 | 39 |
Ernst & Young Oy | 35 | 36 |
PricewaterhouseCoopers Oy | 31 | 35 |
Deloitte Oy | 7 | 5 |
BDO Oy | 2 | 2 |
Moore Rewinet Oy | 1 | 1 |
Auditus Tilintarkastus Oy | 1 | 1 |
Tietotili Audit Oy | 1 | 1 |
Oy Tuokko Ltd | 1 | 0 |
Allekirjoittajana muu kuin tilintarkastusyhteisö | 4 | 3 |
Taulukko 2. Allekirjoitettujen tilintarkastuskertomusten lukumäärä yhteisöittäin.
EU-asetuksen mukaiset merkittävimmät olennaisen virheellisyyden riskit
EU-asetuksen
537/2014 10 artiklan 2 c -kohdan mukaan tilintarkastuskertomuksessa on
annettava lausunnon tueksi kuvaus merkittävimmistä arvioiduista
olennaisen virheellisyyden riskeistä (jatkossa EU-asetuksen mukaiset
riskit) sekä yhteenveto siitä, miten tilintarkastaja on toiminut näiden
riskien johdosta. Kaikki KAMit eivät välttämättä ole EU-asetuksen
mukaisia riskejä, mutta kaikki EU-asetuksen mukaiset riskit ovat myös
KAMeja. Tilintarkastuskertomuksissa oli eroja siinä, kuinka selkeästi
EU-asetuksen mukaiset riskit oli esitetty. Kaikista kertomuksista ei
saanut selville, mitkä KAMeista olivat myös EU-asetuksen mukaisia
riskejä.
Kaikkia KAMien yhteydessä tarkasteltuja tilintarkastuskertomuksia ei
voitu hyödyntää EU-asetuksen mukaisten riskien tutkimisessa. 45
kertomuksessa (43 kertomuksessa vuonna 2019) oli todettu, että
EU-asetuksen 537/2014 10 artiklan 2 c -kohdan mukaiset merkittävät
olennaisen virheellisyyden riskit sisältyvät kuvattuihin
tilintarkastuksen kannalta keskeisiin seikkoihin, eikä niitä siksi
pystytty yksilöimään. Lisäksi kolmessa kertomuksessa ei ollut mainittu
EU-asetuksen mukaisia riskejä tai niitä ei ollut esitetty niin
yksiselitteisesti, että ne olisi voitu ottaa mukaan tarkasteluun.
Tarkastuksen
kohteena olleissa 75 tilintarkastuskertomuksessa oli yhteensä 197
tilintarkastuksen kannalta keskeistä seikkaa, joista 77 oli määritelty
olevan myös EU-asetuksen mukaisia riskejä.
Tilintarkastuskertomuksissa oli yleisimmin yksi EU-asetuksen mukainen riski. Yhteensä 24 kertomuksessa eli 30 %:ssa analysoiduista kertomuksista ei ollut yhtään EU-asetuksen mukaista riskiä.
Kuva 3. EU-asetuksen mukaisten riskien lukumäärä kertomuksissa.
Kolme
yleisintä EU-asetuksessa tarkoitettua merkittävää olennaisen
virheellisyyden riskiä ovat liikevaihdon tuloutus, liikearvon (ja
aineettomien hyödykkeiden) arvostus sekä vaihto-omaisuuden arvostus,
olemassaolo ja siihen liittyvät varaukset. Nämä muodostavat 85,7 %
tunnistetuista EU-asetuksessa tarkoitetuista olennaisen virheellisyyden
riskeistä.
Kuva 4. Yleisimpien EU-asetuksen mukaisten olennaisen virheellisyyksien riskien lukumäärä.